Наверно всем известно, что в ходе ведения бизнеса руководители управляют своей кредиторской задолженностью для оптимизации денежных потоков и возможности расширения бизнеса. И в рамках такого управления руководители достаточно часто принимают решение «отложить» уплату страховых взносов в бюджет РФ, так как ранее риски несвоевременной уплаты взносов были незначительными. В результате таких действий, проводимых руководителями компаний, страховые взносы начисляются, отчетность по ним сдается, но уплата взносов в бюджет не поступает.
С учетом того, что рычагов влияния у фондов для «сбора» взносов с плательщиков практически нет, правительство РФ приняло решение передать права и обязанности администрирования по страховым взносам от фондов в ФНС, в связи с чем были внесены изменения в Налоговый кодекс, где страховые взносы перевели в статус налоговых платежей.
ФНС, в свою очередь, получив базу должников по страховым взносам, предложило предпринимателям подать заявления о реструктуризации долгов. В главе 9 Налогового кодекса определяется порядок предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налога (сбора).
Ну, а при уклонении от уплаты налогов (сборов) в крупных размерах предусмотрена уголовная ответственность.
И вот теперь с 10 августа 2017 года вступившими в силу изменениями в уголовное законодательство (Федеральный закон № 250-ФЗ от 29.07.2017 г.), криминализируются деяния, связанные с уклонением от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и умышленным занижением базы для начисления страховых взносов.
С 2003 года по настоящее время за неуплату страховых взносов наступала ответственность, предусмотренная ст. 122 Налогового кодекса РФ и влекла штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов. Теперь же за такие действия наступает уголовная ответственность вплоть до лишения свободы на срок до шести лет.
Изменениям подверглись статьи 198 и 199, 199.2 Уголовного кодекса РФ, а также введены новые статьи 199.3 и 199.4.
Систематизируем новые нормы:
| Статья: | Статья 198. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов | Статья 199. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов |
| Диспозиция статьи (крупный размер): | 1. Уклонение физического лица от уплаты налогов, сборов и (или) физического лица — плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов | 1. Уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией — плательщиком страховых взносов |
| путем непредставления налоговой декларации (расчета) или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию (расчет) или такие документы заведомо ложных сведений | ||
| Что считается крупным размером: | сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более | |
| «начальный барьер» | 900 тысяч рублей | 5 миллионов рублей |
| при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает | ||
| 10% | 25% | |
| подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая | ||
| «абсолютный барьер» | 2,7 миллиона рублей | 15 миллионов рублей |
| Санкция 1. Штраф: | от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода, осуждённого за период 1–2 лет | |
| Санкция 2. Принудительные работы: | до 1 года | до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового |
| Санкция 3. Арест: | до 6 месяцев | |
| Санкция 4. Лишение свободы: | до 1 года | до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового |
| Дополнительная квалификация: | 2. в особо крупном размере | 2. а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере |
| Что считается особо крупным размером: | сумма налогов, сборов, страховых взносов, составляющая за период в пределах трёх финансовых лет подряд более | |
| «начальный барьер» | 4,5 миллиона рублей | 15 миллионов рублей |
| при условии, что доля неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов превышает | ||
| 20% | 50% | |
| подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов в совокупности, либо превышающая | ||
| «абсолютный барьер» | 13,5 миллиона рублей | 45 миллионов рублей |
| Санкция 1. Штраф: | от 200 до 500 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период 1,5–3 лет | |
| Санкция 2. Принудительные работы: | до 3 лет | до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового |
| Санкция 3. Лишение свободы: | до 3 лет | до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового. |
| Общее условия освобождения от ответственности: | Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьёй, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом РФ | |
В ст. 198 и 199 ранее предусматривалась уголовная ответственность организации и (или) физического лица только за уклонение от уплаты налогов и сборов, теперь такая ответственность наступает и за уклонение от уплаты страховых взносов. Таким образом, состав преступления, предусмотренный за уклонение от уплаты налога, полностью совпадает с составом преступления за уклонение от уплаты страховых взносов, отличается только предмет преступления.
Принимая во внимание, что согласно статье 8 Уголовного кодекса РФ основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного уголовным кодексом, нам следует разобрать преступление в виде уклонения от уплаты страховых взносов по составу.
Объектом преступления, предусмотренного статьями 198 и 199, как и ранее, являются общественно экономические отношения, к предмету преступления помимо налогов и сборов теперь относятся и страховые взносы.
Объективная сторона выражается в непредставлении документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в такие документы заведомо ложных сведений.
Важным элементом объективной стороны является размер ущерба, который предусмотрен в крупном и особо крупном размере .
К субъекту преступления относится плательщик страховых взносов: организации (генеральный директор, учредитель) и физические лица, которые обязаны выплачивать страховые взносы в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.
Объективной стороной состава данного преступления будет умышленное занижение базы для начисления страховых взносов, и (или) иное заведомо неправильное исчисление страховых взносов, и (или) непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в государственный внебюджетный фонд.
Но если ФНС обнаружит недоимки, то она выставит налогоплательщику требование об уплате. Предпринимателям дается 2 месяца на погашение недоплаты после окончания срока исполнения требования. В противном случае налоговая служба передаст свои «предположения» о злостном нарушении в следственные органы для возбуждения уголовного дела.
Если же лицо, впервые совершившее преступление возместит ущерб, уплатит в полном объеме недоимки, пени и штрафы в полном размере, то уголовная ответственность к нему применена не будет согласно статье 76.1 Уголовного кодекса РФ.
Портал ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС выражает огромную благодарность в
подготовке статьи:
Семенко Константину Николаевичу — адвокату, управляющему
партнеру юридической консалтинговой компании ООО «Холдсвей»;
Рыбниковой Елене — руководителю отдела контроля качества услуг и
методологии Интеркомп;
Федосимову Борису — председатель, адвокату Московской городской
Арбитражной и Налоговой Коллегии Адвокатов Люди Дела.
Берегите себя и свои деньги!
С уважением, Портал ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС!
Получить консультацию по расширенным
тарифам портала ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС
Оставьте заявку и мы Вас проконсультируем
