Зачем в производстве создают пару на давальческой схеме: ОСН+УСН

Инвестор придумал план. Его компания Алетра продает строительные материалы, и он решил начать собственное производство паркетной доски, чтобы и на этом получать дополнительную прибыль.

Планируемые показатели по паркету на месяц:

Алетра работает на общем режиме налогообложения, платит НДС 18 % и налог на прибыль 20 %. Итоговая выручка будет поступать на Алетру, сырье закупает Алетра, расходы на продажу — это расходы на содержание менеджеров Алетры.

Все остальные расходы будут возникать на производстве, поэтому инвестор принял решение для производства зарегистрировать новое юридическое лицо Веста.

Давальческая схема

Алетра — заказчик, Веста — исполнитель. В функции Весты входит изготовление паркетной доски из материалов заказчика. Алетра закупает древесину, лак, клей и передает их Весте в переработку, затем получает готовую паркетную доску и счет за работы исполнителя.

При передаче материалов в переработку от Алетры к Весте реализации не возникает, потому что материалы остаются в собственности и на балансе Алетры.

Входящий НДС по материалам Алетра принимает к вычету.

Упрощенная система налогообложения

Для Весты с момента регистрации выбран режим налогообложения: УСН. Единый налог по УСН заменяет НДС и налог на прибыль, поэтому Веста не будет начислять НДС на сумму своих услуг.

Также при упрощенной системе Веста может самостоятельно выбрать объект налогообложения: 15 % с разницы между доходами и расходами или 6 % с доходов.

В чем налоговая выгода схемы

1. Пониженные тарифы страховых взносов:
20 %  30 %.

Для производственных предприятий на УСН установлен пониженный тариф страховых взносов с заработной платы работников.

Условия применения:

• Основной вид деятельности должен быть перечислен в статье 427 Налогового Кодекса, пункт 1, подпункт 5.

  В частности, там перечислены:
  обработка древесины и производство изделий из дерева.

• Доходы за год не превышают 79 млн.

В нашем примере ежемесячная экономия на страховых взносах составит 10%: 1 400 000 х 10%    руб.

2. Полученная прибыль облагается налогом по меньшей ставке

С открытием Весты инвестор создает группу из двух взаимосвязанных компаний. Расходы, связанные с производством, перейдут на Весту, но они будут включены в счет за услуги переработки, который Веста выставит Алетре:

Наценка Весты, это как раз та сумма прибыли, которая могла бы остаться на Алетре и облагаться налогом на прибыль в размере 20 % от суммы. В Весте налог будет меньше: либо 15 % с прибыли, либо 6 % о т всей выручки Весты.

Рассчитаем на этом примере, сколько можно сэкономить и какой режим налогообложения выгоднее для Весты.

Примечание: экономию 10 % на страховых взносах не учитываем.

Общая сумма затрат Весты:
Всего затрат — 2 472 800
Зарплата рабочихт — 1 400 000
Страховые взносы — 422 800
Расходы на производстве — 650 000
Наценка Весты: — 2 472 800 х 30 % = 741 840.
Сколько заплатила бы Алетра с этой суммы? — 148 тыс.
Налог на прибыль 20 %: 148 368 руб (741 840 х 20%)
Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы минус расходы? — 111 тыс.
Единый налог по УСН 15 %: 111 276 (741 840 х 15 %)
Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы 6 %? — 96 тыс.

Общая сумма дохода Весты:
Затраты 2 472 800 + наценка 741 840 = 3 214 640
Единый налог 6 %: 192 878 (3 214 640 х 6%).

Но здесь нужно учитывать еще один важный момент. Сумму единого налога при объекте налогообложения доходы можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50 % от суммы налога.

Страховые взносы: 422 800, максимально возможная сумма страховых взносов, которую можно принять для уменьшения налога: 96 439 (192 878 х 50 %)
Таким образом, единый налог: 96 439 (192 878 — 96 439).

В нашем примере выгоднее выбрать объект налогообложения доходы и экономия на налоге составит: 52 029 (148 368 — 96 439).

Примечание: объект налогообложения доходы выгоднее не всегда. Чем больше наценка по сравнению с затратами, тем выгоднее 6 %, чем меньше наценка, тем выгоднее 15 %.

Важно помнить об ограничениях. При объекте налогообложения доходы минус расходы, сумма налога не может быть менее 1 % от выручки.

3. Возможность отложить уплату налога

Третья возможность налоговой экономии: отсрочка уплаты налога при наличии задолженности Алетры перед Вестой.

Алетра на общем режиме налогообложения и принимает все затраты по начислению, а Веста на УСН принимает доходы в момент оплаты.

Как объяснить налоговой инспекции, что все законно

Присутствует ли в этой схеме необоснованная налоговая выгода?
С 18 июля 2017 года отвечать на этот вопрос стало намного проще, так как Налоговой Кодекс дополнен новой статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы» — в ней приведены условия, при соблюдении которых, компания имеет право уменьшать налоговую базу:

1. Нет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни
2. Основной целью сделки не является неуплата налога
3. Обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора

По пунктам 1 и 3 вопросов не возникает, но как доказать, что целью схемы не является неполная уплата налога?
Вернемся к самому началу нашего примера, когда инвестор принимал решение выделить Весту на отдельное юридическое лицо. В основе его решения лежала конкретная деловая цель, она не была связана с налогообложением , а все расчеты по налогам являются всего лишь следствием решения о создании отдельного юридического лица и правом хозяйствующего субъекта выбрать режим налогообложения.

В чем заключалась основная цель создания Весты:

1. Управленческий фактор. Выделяя производство на отдельное юридическое лицо, можно назначить руководителя подразделения на должность исполнительного органа – генерального директора, а значит, повысить степень самостоятельности и ответственности за принятие решений.
2. Упрощение учета и снижение затрат на ведение учета. Юридическое лицо, выделенное на отдельный баланс, будет вправе применять специальные налоговые режимы: учет там более простой, меньше отчетов, и, соответственно, можно применять более дешевое программное обеспечение и содержать меньший штат бухгалтерии.
3. Возможность в дальнейшем продать бизнес. Инвестор может создать юридическое лицо, а затем выгодно продать его. В этом случае его целесообразно выделять на отдельную компанию.

В каждом конкретном случае есть своя деловая цель, я привела лишь примеры, которые помогут с формулировками.

Это третья статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.

Задать вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу: http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov

Специально для ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС

Берегите себя и свои деньги!
С уважением, Портал ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС

Мнение редакции может не совпадать с мнением автора

Получить консультацию по расширенным
тарифам портала ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС

Оставьте заявку и мы Вас проконсультируем

Связаться с нами