Инвестор придумал план. Его компания Алетра продает строительные материалы, и он
решил начать собственное производство паркетной доски,
чтобы и на этом получать дополнительную прибыль.
Планируемые
показатели по паркету на месяц:
без НДС |
НДС 18% |
с НДС |
|
Выручка |
7 600 000 |
1 368 000 |
8 968 000 |
Всего расходы |
6 332 800 |
||
в том числе: |
|||
Стоимость сырья |
3 000 000 |
540 000 |
3 540 000 |
Зарплата рабочих |
1 400 000 |
||
Страховые взносы |
422 800 |
||
Расходы на производстве |
650 000 |
||
Расходы на продажу |
860 000 |
||
Прибыль |
1 267
200
|
Алетра работает на общем режиме налогообложения, платит НДС 18% и налог на
прибыль 20%. Итоговая выручка будет поступать на
Алетру, сырье закупает Алетра,
расходы на продажу – это расходы на содержание менеджеров
Алетры.
Все остальные расходы будут возникать
на производстве, поэтому инвестор принял решение для производства зарегистрировать
новое юридическое лицо
Веста.
Давальческая схема
Алетра – заказчик, Веста – исполнитель. В функции Весты
входит изготовление паркетной доски из материалов заказчика. Алетра
закупает древесину, лак, клей и передает их Весте в переработку, затем
получает готовую паркетную доску и счет за работы исполнителя.
При передаче материалов в переработку
от
Алетры
к Весте
реализации не возникает, потому что материалы остаются в собственности и на
балансе
Алетры.
Входящий НДС по материалам Алетра принимает
к вычету.
Упрощенная система
налогообложения
Для Весты с момента регистрации
выбран режим налогообложения: УСН. Единый налог по УСН заменяет НДС и налог на
прибыль, поэтому Веста не будет начислять НДС на сумму своих услуг.
Также при упрощенной системе Веста
может самостоятельно выбрать объект налогообложения:
15% с разницы между доходами и расходами
или
6% с доходов.
В чем налоговая выгода
схемы
1. Пониженные тарифы страховых взносов: 20%
вместо 30%.
Для производственных предприятий на УСН
установлен пониженный тариф страховых взносов с заработной платы работников.
Условия применения:
·
Основной вид
деятельности
должен
быть перечислен в
статье
427 Налогового Кодекса, пункт 1, подпункт 5.
В частности, там
перечислены:
обработка древесины и
производство изделий из дерева.
·
Доходы за год не
превышают 79 млн.
В нашем примере
ежемесячная экономия на страховых взносах составит 10%: 1
400 000 х 10% = 140 000 руб.
2. Полученная прибыль облагается налогом по
меньшей ставке
С открытием Весты инвестор создает группу из
двух взаимосвязанных компаний. Расходы, связанные с производством, перейдут на
Весту,
но они будут включены в счет за услуги переработки, который
Веста
выставит Алетре:
Стоимость услуг Весты |
= |
Все расходы производства: Заработная
плата, страховые взносы и другие расходы
|
+
наценка
|
Наценка Весты, это как раз та сумма
прибыли, которая могла бы остаться на
Алетре и облагаться налогом на прибыль в
размере 20% от суммы. В
Весте налог будет меньше: либо 15% с прибыли,
либо 6 % от всей выручки
Весты.
На стоимость услуг Весты
(ее наценку) при планировании следует обратить особое внимание. Для того, чтобы избежать претензий со
стороны налоговых органов – нужно использовать принцип формирования цены,
который использовали бы не связанные между собой компании.
Для примера,
возьмем наценку Весты в размере 30% от затрат
.
Рассчитаем на этом примере, сколько можно сэкономить и какой режим
налогообложения выгоднее для Весты.
Примечание: экономию 10% на страховых взносах не учитываем
Общая сумма затрат Весты:
Всего затрат |
2 472 800 |
Зарплата рабочих |
1 400 000 |
Страховые взносы |
422 800 |
Расходы на производстве |
650 000 |
Наценка Весты: 2 472 800 х 30% = 741 840.
Сколько заплатила бы Алетра с этой суммы? – 148 тыс.
налог на прибыль 20%: 148 368 руб (741 840 х 20%)
Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы минус расходы? – 111 тыс.
Единый налог по УСН 15%: 111 276 (741 840 х 15%)
Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы 6%? – 96 тыс.
Рассчитаем общую сумму дохода Весты:
затраты 2
472 800 + наценка 741 840 = 3 214 640
Единый налог 6%: 192 878 (3 214 640 х 6%).
Но здесь нужно учитывать еще один
важный момент.
Сумму единого налога при объекте налогообложения
доходы можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем
на 50% от суммы налога.
Страховые взносы: 422 800, максимально возможная сумма
страховых взносов, которую можно принять для уменьшения налога: 96
439 (192 878 х 50%)
Таким образом, единый налог: 96 439 (192 878 – 96 439).
В нашем примере выгоднее выбрать
объект налогообложения доходы и экономия на налоге составит: 52
029 (148 368 – 96 439).
Примечание: объект налогообложения
доходы выгоднее не всегда: чем больше наценка по сравнению с затратами, тем
выгоднее 6%, чем меньше наценка, тем выгоднее 15%.
Важно помнить об ограничениях. При
объекте налогообложения доходы минус расходы, сумма налога не может быть менее
1% от выручки.
3. Возможность отложить уплату
налога
Третья возможность налоговой экономии:
отсрочка уплаты налога при наличии задолженности Алетры перед Вестой.
Алетра на общем режиме
налогообложения и принимает все затраты
по
начислению
, а Веста на УСН принимает доходы в момент оплаты.
Таким образом, если Веста уже
выставила стоимость своих услуг Алетре, но Алетра еще их не оплатила, то у
Алетры
уже учтены расходы, которые
уменьшают налог на прибыль, а у Весты
еще
не учтены доходы,
с которых она платит налог.
Как объяснить налоговой инспекции, что все законно
Присутствует ли в этой схеме необоснованная налоговая выгода? С 18 июля 2017 года отвечать на этот
вопрос стало намного проще, так как Налоговой Кодекс дополнен новой статьей
54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы» - в ней
приведены условия, при соблюдении которых, компания имеет право уменьшать
налоговую базу:
1.
Нет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни
2.
Основной целью сделки
не является неуплата налога
3.
Обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора.
По пунктам 1 и 3 вопросов не
возникает,
но как доказать, что целью
схемы не является неполная уплата налога?
Вернемся к самому началу нашего
примера, когда инвестор принимал решение выделить Весту на отдельное юридическое
лицо.
В основе его решения лежала
конкретная деловая цель, она не была связана с налогообложением
, а все расчеты по налогам являются всего
лишь следствием
решения о создании отдельного юридического лица и правом
хозяйствующего субъекта выбрать режим налогообложения.
В чем заключалась основная цель создания Весты:
1.
Управленческий фактор. Выделяя производство на отдельное
юридическое лицо, можно назначить руководителя подразделения на должность
исполнительного органа – генерального директора, а значит, повысить степень
самостоятельности и ответственности за принятие решений.
2.
Упрощение учета и снижение затрат на
ведение учета.
Юридическое лицо, выделенное на отдельный баланс, будет вправе применять
специальные налоговые режимы: учет там более простой, меньше отчетов, и,
соответственно, можно применять более дешевое программное обеспечение и
содержать меньший штат бухгалтерии.
3.
Возможность в дальнейшем продать
бизнес.
Инвестор
может создать юридическое лицо, а затем выгодно продать его. В этом случае его
целесообразно выделять на отдельную компанию.
В каждом конкретном
случае есть своя деловая цель, я привела лишь примеры, которые помогут с
формулировками.
Это третья статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в
2017 году»
, а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.
Задать
вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу:
http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov
Позднякова Елена,
эксперт по подбору бухгалтеров
Мнение редакции может не совпадать с мнением автора