Зачем в производстве создают пару на давальческой схеме: ОСН+УСН

Инвестор придумал план. Его компания Алетра продает строительные материалы, и он решил начать собственное производство паркетной доски, чтобы и на этом получать дополнительную прибыль.

Планируемые показатели по паркету на месяц:

	без НДС	НДС 18%	с НДС
Выручка	7 600 000	1 368 000	8 968 000
Всего расходы	6 332 800
в том числе:
Стоимость сырья	3 000 000	540 000	3 540 000
Зарплата рабочих	1 400 000
Страховые взносы	422 800
Расходы на производстве	650 000
Расходы на продажу	860 000
Прибыль	1 267 200

 

Алетра работает на общем режиме налогообложения, платит НДС 18% и налог на прибыль 20%. Итоговая выручка будет поступать на Алетру, сырье закупает Алетра, расходы на продажу – это расходы на содержание менеджеров Алетры.

Все остальные расходы будут возникать на производстве, поэтому инвестор принял решение для производства зарегистрировать новое юридическое лицо Веста.

 

Давальческая схема

Алетра – заказчик, Веста – исполнитель. В функции Весты входит изготовление паркетной доски из материалов заказчика. Алетра закупает древесину, лак, клей и передает их Весте в переработку, затем получает готовую паркетную доску и счет за работы исполнителя.

При передаче материалов в переработку от Алетры к Весте реализации не возникает, потому что материалы остаются в собственности и на балансе Алетры.

Входящий НДС по материалам Алетра принимает к вычету.

 

Упрощенная система налогообложения

Для Весты с момента регистрации выбран режим налогообложения: УСН. Единый налог по УСН заменяет НДС и налог на прибыль, поэтому Веста не будет начислять НДС на сумму своих услуг.

Также при упрощенной системе Веста может самостоятельно выбрать объект налогообложения:

15% с разницы между доходами и расходами

или

6% с доходов.

 

В чем налоговая выгода схемы

1. Пониженные тарифы страховых взносов: 20% вместо 30%.

Для производственных предприятий на УСН установлен пониженный тариф страховых взносов с заработной платы работников.

 

Условия применения:

 

·    Основной вид деятельности должен быть перечислен в статье 427 Налогового Кодекса, пункт 1, подпункт 5.

В частности, там перечислены:

обработка древесины и производство изделий из дерева.

 

·    Доходы за год не превышают 79 млн.

В нашем примере ежемесячная экономия на страховых взносах составит 10%: 1  400 000 х 10% = 140 000 руб.

 

2. Полученная прибыль облагается налогом по меньшей ставке

С открытием Весты инвестор создает группу из двух взаимосвязанных компаний. Расходы, связанные с производством, перейдут на Весту, но они будут включены в счет за услуги переработки, который Веста выставит Алетре:

Стоимость услуг Весты

=

Все расходы производства: Заработная плата, страховые взносы и другие расходы

+ наценка

 

Наценка Весты, это как раз та сумма прибыли, которая могла бы остаться на Алетре и облагаться налогом на прибыль в размере 20% от суммы. В Весте налог будет меньше: либо 15% с прибыли, либо 6 % от всей выручки Весты.

На стоимость услуг Весты (ее наценку) при планировании следует обратить особое внимание. Для того, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов – нужно использовать принцип формирования цены, который использовали бы не связанные между собой компании. Для примера, возьмем наценку Весты в размере 30% от затрат .

 

Рассчитаем на этом примере, сколько можно сэкономить и какой режим налогообложения выгоднее для Весты.

Примечание: экономию 10% на страховых взносах не учитываем

 

Общая сумма затрат Весты:

Всего затрат	2 472 800
Зарплата рабочих	1 400 000
Страховые взносы	422 800
Расходы на производстве	650 000

 

Наценка Весты:   2 472 800 х 30% = 741 840.

Сколько заплатила бы Алетра с этой суммы? – 148 тыс.

налог на прибыль 20%: 148 368 руб (741 840 х 20%)

 

Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы минус расходы? – 111 тыс.

Единый налог по УСН 15%: 111 276 (741 840 х 15%)

 

Сколько заплатила бы Веста на УСН доходы 6%? – 96 тыс. 

Рассчитаем общую сумму дохода Весты: затраты 2  472 800 + наценка 741 840 = 3 214 640

Единый налог 6%: 192 878 (3 214 640 х 6%).

 

Но здесь нужно учитывать еще один важный момент. Сумму единого налога при объекте налогообложения доходы можно уменьшить на сумму уплаченных страховых взносов, но не более чем на 50% от суммы налога.

Страховые взносы: 422 800, максимально возможная сумма страховых взносов, которую можно принять для уменьшения налога: 96  439 (192 878 х 50%)

Таким образом, единый налог: 96 439 (192 878 – 96 439).

 

В нашем примере выгоднее выбрать объект налогообложения доходы и экономия на налоге составит: 52  029 (148 368 – 96 439).

Примечание: объект налогообложения доходы выгоднее не всегда: чем больше наценка по сравнению с затратами, тем выгоднее 6%, чем меньше наценка, тем выгоднее 15%.

Важно помнить об ограничениях. При объекте налогообложения доходы минус расходы, сумма налога не может быть менее 1% от выручки.

 

3. Возможность отложить уплату налога

Третья возможность налоговой экономии: отсрочка уплаты налога при наличии задолженности Алетры перед Вестой.

Алетра на общем режиме налогообложения и принимает все затраты по начислению , а Веста на УСН принимает доходы в момент оплаты.

Таким образом, если Веста уже выставила стоимость своих услуг Алетре, но Алетра еще их не оплатила, то у Алетры уже учтены расходы, которые уменьшают налог на прибыль, а у Весты еще не учтены доходы, с которых она платит налог.

 

Как объяснить налоговой инспекции, что все законно

Присутствует ли в этой схеме необоснованная налоговая выгода? С 18 июля 2017 года отвечать на этот вопрос стало намного проще, так как Налоговой Кодекс дополнен новой статьей 54.1 «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы» - в ней приведены условия, при соблюдении которых, компания имеет право уменьшать налоговую базу:

1.        Нет искажения сведений о фактах хозяйственной жизни

2.        Основной целью сделки не является неуплата налога

3.        Обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора.

По пунктам 1 и 3 вопросов не возникает, но как доказать, что целью схемы не является неполная уплата налога?

Вернемся к самому началу нашего примера, когда инвестор принимал решение выделить Весту на отдельное юридическое лицо. В основе его решения лежала конкретная деловая цель, она не была связана с налогообложением , а все расчеты по налогам являются всего лишь следствием решения о создании отдельного юридического лица и правом хозяйствующего субъекта выбрать режим налогообложения.

 

В чем заключалась основная цель создания Весты:

1.    Управленческий фактор. Выделяя производство на отдельное юридическое лицо, можно назначить руководителя подразделения на должность исполнительного органа – генерального директора, а значит, повысить степень самостоятельности и ответственности за принятие решений.

2.    Упрощение учета и снижение затрат на ведение учета. Юридическое лицо, выделенное на отдельный баланс, будет вправе применять специальные налоговые режимы: учет там более простой, меньше отчетов, и, соответственно, можно применять более дешевое программное обеспечение и содержать меньший штат бухгалтерии.

3.    Возможность в дальнейшем продать бизнес. Инвестор может создать юридическое лицо, а затем выгодно продать его. В этом случае его целесообразно выделять на отдельную компанию.

 

В каждом конкретном случае есть своя деловая цель, я привела лишь примеры, которые помогут с формулировками.

Это третья статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.

Задать вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу: http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov

 

Позднякова Елена,

эксперт по подбору бухгалтеров

КА «Финвер»

 

Мнение редакции может не совпадать с мнением автора