Нужны еще расходы? Создайте резервы

Автор:
Позднякова Елена
Эксперт по подбору
бухгалтеров КА "Финвер"

Никогда не стоит думать,

Как налоги сократить -

Все равно придет проверка

И начислит что-нибудь!

Так зачем же тратить силы,

Время попусту терять?

Заплатите сколько вышло,

Даже если денег нет:

И тогда ваш босс за это

Вас медалью наградит.

Вредные советы для бухгалтера

 

Итак, налог на прибыль рассчитан, сумма к уплате получилась большая, хотя дела в компании идут не настолько хорошо. Прежде чем отправлять декларацию по налогу на прибыль, ответим на вопрос: а нельзя ли еще подумать и учесть еще какие-то расходы?

Да, можно! Самое время вспомнить про резервы.

Примечание: учесть резервы в расходах по налогу на прибыль могут только организации, применяющие метод начисления (общий режим налогообложения).

 

Что такое резервы и в чем налоговая выгода

Резервы – это суммы предстоящих затрат, которые отражаются в составе расходов равномерно . В дальнейшем расходы, на которые был создан резерв, списываются за счет этого резерва.

Например, ежегодно работнику положен отпуск 28 календарных дней. Работник может пойти в отпуск через год и только тогда компания понесет расходы на оплату отпуска, но создать резерв на эти расходы можно заранее.

Ежемесячно можно отнести в резерв сумму оплаты за 2,33 дня (28 дней / 12 месяцев) плюс страховые взносы с этой суммы.

Если сотрудник несколько лет не был в отпуске, сумма может накопиться значительная: создавая резерв, мы равномерно учитываем ее в расходах, и, если в Налоговом Кодексе предусмотрено создание такого вида резерва, то уменьшаем сумму налога на прибыль .

 

Резервы в бухгалтерском и налоговом учете

резервы

налоговые

бухгалтерские

Цель

уменьшить

налоговую базу

по налогу на прибыль

обеспечить достоверность отчетности

Право или обязанность?

право

Обязанность

(некоторые резервы малые предприятия могут не создавать)

 

Бухгалтерские и налоговые резервы регулируются разными нормативными актами, поэтому не все резервы, которые создаются в бухгалтерском учете, можно принять в расходы для целей налога на прибыль.

 

Какие резервы можно создать в налоговом учете, чтобы уменьшить налог на прибыль?

 

Название резерва

Статья

Налогового Кодекса

Создается ли аналогичный резерв в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам

Статья 266

да

Резерв на оплату отпусков

Статья 324.1

да

На выплату ежегодных вознаграждений по итогам года и за выслугу лет

Статья 324.1

да

По гарантийному ремонту и обслуживанию

Статья 267

да

На ремонт ОС

Статья 324, пункт 2

нет

Резерв предстоящих расходов на НИОКР

Статья 267.2

нет

 

Есть и другие специальные резервы, создаваемые в налоговом учете: на социальную защиту инвалидов, для обеспечения безопасности радиационно-опасных объектов, под обеспечение ценных бумаг для профессиональных участников рынка, банковские резервы, резервы для страховых организаций

Далее рассмотрим подробно, как создать резерв по сомнительным долгам.

 

Как создать резерв по сомнительным долгам по правилам 2017 года

 

1.Выявить сомнительные долги

 

Дебиторская задолженность покупателей

-

Встречные требования

=

Сомнительный долг

За товары, работы, услуги

Не погашена в срок, установленный договором

Не обеспечена залогом

Долги этому же контрагенту

 

2.Рассчитать сумму резерва:

 

Сомнительная задолженность включается в резерв в зависимости от срока ее возникновения:

До 45 дней

От 45 до 90 дней

Свыше 90 дней

не включается

50% от суммы

100%

 

Сумма резерва, создаваемого в налоговом учете , ограничена:

не может превышать 10% от выручки:

 

Период

Лимит

За отчетный период

(1 квартал, 6 месяцев, 9 месяцев)

наибольшая из 2-х величин:

10% от выручки за отчетный период

или

10% от выручки за прошлый год

за год

Не более 10% от выручки за текущий год

 

Для целей налогового учета сумму резерва на последнюю отчетную дату каждого квартала (года) пересматриваем заново с учетом ограничения:

 

сумму резерва на отчетную дату нужно сравнить с остатком предыдущего резерва (это те суммы резерва с прошлого квартала, которые не были списаны как безнадежные долги, или не были восстановлены в связи с погашением долга контрагентом)

 

если остаток резерва на последнюю дату предыдущего периода больше, чем текущий резерв с учетом ограничения, то сумму превышения нужно включить в доходы.

 

3.Оформить документы

 

1.На последнее число квартала составить акт инвентаризации дебиторской задолженности по форме ИНВ-17

2.Приказ руководителя «Сформировать резерв по сомнительным долгам»

 

4.Бухгалтерские проводки

 

Дебет 91 «Внереализационные расходы» 

Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам»

По каждому сомнительному долгу в отдельности

 

Для целей налогового учета может быть принят не весь резерв, т.к. в налоговом учете установлено ограничение 10% от выручки

 

5.Где отразить резерв в отчетности:

Декларация по налогу на прибыль

В составе внереализационных расходов

Отчет о финансовых результатах

В составе прочих расходов

Баланс

Уменьшает показатель по строке дебиторская задолженность

 

6.Использование, восстановление и корректировки резерва

 

Если долг погашен:

Дебет 63 – Кредит 91 – восстановлен резерв

 

Если безнадежный долг списан:

Дебет 63 Кредит 62 – в пределах лимита

Дебет 91 Кредит 62 – сверх лимита

 

Корректировки резерва для целей налогового учета, связанные с ограничением 10% от выручки  отражаются только в налоговых регистрах и не отражаются на счетах бухгалтерского учета

 

7.Учетная политика: формулировки, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет

Для налогового учета: резервы по сомнительным долгам создаются в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ

 

Для бухгалтерского учета: оценочные резервы по сомнительным долгам создаются в соответствии с п.70 ПБУ по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. Приказом 34н от 29.07.98,

порядок формирования: по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней – 50% от суммы, свыше 90 дней – 100%

 

Фактически, мы переписали для бухгалтерской политики правила налогового учета из статьи 266 НК РФ, кроме ограничения в 10% от выручки.

Именно в этом ограничении и заключается отличие бухгалтерского и налогового учета резервов по сомнительным долгам, которое не может быть устранено за счет учетной политики.

В бухгалтерском учете резерв может зависеть только от срока возникновения, а ограничение 10% от выручки в бухгалтерском учете применить нельзя.

 

Это четвертая статья из серии «Законные схемы оптимизации налогов в 2017 году» , а следующая выйдет на портале ЗАЧЕСТНЫЙБИЗНЕС уже через неделю.

Задать вопрос автору статьи и присоединиться к обсуждению можно по адресу: http://finver.ru/blog/optimizaciya-nalogov

 

Позднякова Елена,

эксперт по подбору бухгалтеров КА «Финвер»

Мнение редакции может не совпадать с мнением автора